Банкротство

Налогообложение полученного в натуральной форме дохода

Налогообложение полученного в натуральной форме дохода

Объектом налогообложения НДФЛ признается доход. При этом к доходу нередко приравнивается любая оплата получаемых физическим лицом товаров, работ, услуг, имущественных прав без выявления того, в чьих интересах производится такая оплата. Вопросам, связанным с определением дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ, а также некоторым конфликтным ситуациям, возникающим на практике, посвящено интервью с экспертом — Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса.

Что признается доходом физического лица?

Определение понятия «доход» содержится в статье 41 НК РФ. Доход — это экономическая выгода. Выгода может быть получена в денежной или натуральной форме. Для целей налогообложения в отношении такой выгоды должна иметься возможность ее оценки. Доход физических лиц устанавливается в соответствии с главой 23 НК РФ.

Что значит возможность оценки выгоды?

По общему правилу, НДФЛ исчисляется налоговым агентом, который обязан вести учет выплаченных физлицу доходов (пункт 1 статьи 230 НК РФ). Учет должен обеспечивать идентификацию налогоплательщика и вид выплаченных ему доходов.

Иногда возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым физлицом, отсутствует. Общепризнанным примером такой ситуации является проведение корпоративного праздничного мероприятия для работников, в рамках которого организация несет расходы на аренду помещения, еду, напитки, развлекательную программу и т.д.

В этом случае дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает — выгода не поддается оценке. Отсутствует не возможность удержать налог с дохода, а сам доход. Обратим внимание, что для определения корпоративного мероприятия применимы обычаи делового оборота (день рождения компании, новогодний праздник, профессиональный (отраслевой) праздник).

Возникает ли у работников доход, подлежащий обложению НДФЛ, при оплате организацией стоимости предоставляемых в офисе питьевой воды, чая, кофе, сливок, сахара?

Выгода (доход в натуральной форме) есть, но оценить ее не представляется возможным.

По смыслу статьи 41 НК РФ доход подлежит учету в целях налогообложения, если размер экономической выгоды может быть определен применительно к каждому лицу, получившему соответствующее благо. Это подтверждает пункт 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015.

Доходы в натуральной форме. Учёт, проводки, отражение в 6-НДФЛ

Доход натуральный и «ненатуральный»

Доходы людей можно представить не только в виде денег, но также в натуральной форме. Например, частные лица могут получить натуральные поступления в виде:

  • продуктов питания и средств личной гигиены, одежды нуждающимся;
  • продуктов, которые выращиваются и производятся с помощью личного хозяйства;
  • добычи на охоте, рыбалке, сбора ягод и грибов в лесу и т.п.

Вопрос: Работник филиала получил доход в виде оплаты труда в натуральной форме от головной организации.

Как отразить этот доход в отчетности по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ и в какой бюджет перечисляется НДФЛ? То есть доход должен включаться в отчетность по месту нахождения организации (головного офиса) или по месту нахождения филиала? Филиал и головной офис находятся в разных регионах.
Посмотреть ответ

При этом слово «натуральный» употребляется не столько в значении «природный, естественный», сколько «предназначенный не для продажи, а для собственного потребления».

Как облагать НДФЛ доходы в натуральной форме?

ВАЖНО! С точки зрения налогообложения такие доходы наряду с денежными также подлежат учету (то есть подоходный налог платится и с них). Об этом пишется в Налоговом кодексе (статья 210).

Там же (статья 226) установлено, что фирмы, предприниматели, частные адвокаты и нотариусы должны сами насчитать и уплатить НДФЛ с плательщика (чаще всего речь идет об их сотруднике, получающем часть зарплаты в натуральном виде).

Учет натурального дохода

Для бухгалтера разработаны специальные инструкции, позволяющие учесть именно натуральный доход работника. Они приведены ниже:

  1. Натуральная доля в доходе максимально может равняться 20% от его зарплаты с учетом подоходного налога (статья 131 Трудового кодекса). Но в данном случае не берутся во внимание поступления, которые не являются видом зарплаты (ст. 129 ТК) – например, командировочные.
  2. Если часть дохода работник получает в натуральном виде, то нужно учитывать прописанные в п. 54 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 №2 правила:
    • право на натуральную выплату прописывается в дополнительном соглашении к трудовому договору или в коллективном договоре;
    • работник добровольно отказывается от денег в пользу продуктов или других товаров, о чем составил письменное подтверждение;
    • товары, выдаваемые как натуральный доход, могут быть предназначены только для частного использования (скажем, не дозволено выдать часть зарплаты в виде арматуры);
    • стоимость товаров не должна быть выше цены, сложившейся на рынке.
  3. На сумму натурального дохода размер начисленного НДС зависит от того, какой разновидностью товара он выплачивается (ставка 10% или 18%).
  4. Выдача товара сопровождается вручением обычной накладной, но счет-фактура создается в одном экземпляре и не передается работнику.
  5. Если доля чистой прибыли от продажи произведенной в компании сельскохозяйственной продукции превышает 70%, то выдача работникам зарплаты в виде этих продуктов может не сопровождаться начислением НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ).
  6. Натуральная форма дохода облагается подоходным налогом и страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ); при этом страховые взносы рассчитываются исходя из сложившейся на рынке стоимости товаров (ст. 105.3 НК РФ), а НДС и акцизы уже учитываются в этой суммы.
  7. Указанная в документах цена признается рыночной, если ФНС не смогла привести доказательства того, что это не так, и в случае, когда налогоплательщик не стал самостоятельно менять сумму налога (п.6 ст.105.3 НК).

Получил доход в натуральной форме? Плати НДФЛ

Добрый день, уважаемые коллеги.

На повестке дняинформация от ФНС России «Доходы в натуральной форме учитываются при расчете НДФЛ». И мне довольно странно, что какие-то бизнесмены еще этого не знают.

Если вы ИП на ОСН и вы получили доход в натуральной форме, то с рыночной цены этого дохода вы должны заплатить НДФЛ. Если вы ИП на спецрежиме, например, на упрощенке, и вы получили доход в натуральной форме, то необходимо заплатить либо 6%, либо 15%, в зависимости объекта налогообложения.

Почитайте нормы ст. 346.15 со ссылкой на ст. 248, 249, 250 НК РФ, там идет разъяснение.

Аналогичная ситуация на любом спецрежиме. Если вы работаете на ЕНВД + ОСН, но вы получили доход в натуральной форме именно на ЕНВД, ты должны будете заплатить НДФЛ, как будто вы работаете на классике. Ну, и так далее. И налоговики в этом разъяснении абсолютно правы.

  • В чем здесь суть, коллеги?
  • «Верховный Суд РФ подтвердил, что Налоговый кодекс Российской Федерации не освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты НДФЛ при получении ими доходов в натуральной форме.
  • В ходе выездной налоговой проверки было установлено, что индивидуальный предприниматель не включил в налоговую базу доходы в натуральной форме в виде подаренных ему 14 земельных участков.

По итогам экспертизы была установлена рыночная стоимость земельных участков, которую инспекция использовала при доначислении НДФЛ. Инспекция также указала, что предприниматель и даритель земельных участков в близких родственных отношениях не состояли, а значит, предприниматель не имел права воспользоваться освобождением от уплаты НДФЛ по п. 18.1 ст. 217 НК РФ».

Общий вывод следующий: любые доходы в натуральной форме облагаются либо налогом на прибыль, либо НДФЛ, за исключением тех доходов в натуральной форме, которые получены вами как ИП по договорам дарения от родственников. Откройте п. 18.1 ст. 217 НК РФ, почитайте его, там абсолютно ничего сложного. Разберетесь, поймете.

Ну, а как в целом снизить НДФЛ, страховые взносы, налог на прибыль, НДС законно, как уберечься от субсидиарки, как правильно дробить бизнес и т.д – обо всем этом на ближайшем семинаре.

P.S. Я тут вчера в комментах под одной из своих статей читаю: «Почему семинар так дорого стоит?» Дорогие коллеги, эти расходы на семинар будут для вас не расходами, а самой выгодной инвестицией в вашей жизни! То есть кто-то может считать, что это затраты.

«Если приду я, директор и бухгалтер, то мы потратим на семинар Турова около 100 тыс. рублей, плюс нам «впарят» инфопродуктов на 100 тыс., плюс перелет и т.д. Общие затраты на троих около 200 тыс. рублей». Это не затраты, это самая выгодная инвестиция, которая принесет вам миллионы рублей.

 Потому что любой совет из моего семинара в десятки раз окупит те деньги, которые вы потратили на билеты. Знаете, когда человеку грозит либо СИЗО, либо разорение, а он мне парит мозг по поводу того, что стоимость участия слишком высокая, мне хочется сказать: «Брат, семинар не для тебя. Разоряйся».

Тех, кто не хочет разориться, жду на ближайшем семинаре.

Спасибо, коллеги, и удачи в делах.

Получение дохода в натуральной форме | Народный вопрос.РФ

0 нравится [ 0 ] не нравится [ 0 ]

Получение дохода в натуральной форме

Как следует из налогового законодательства, обложению налогом на доходы физических лиц подлежат доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. О налогообложении доходов, полученных в натуральной форме, мы расскажем в этой статье.

  • Прежде напомним, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (статья 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)).
  • Доходом налогоплательщика НДФЛ является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ (статья 41 НК РФ).
  • При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (пункт 1 статьи 210 НК РФ).
  • Порядок определения налоговой базы при получении дохода в натуральной форме установлен статьей 211 НК РФ.
Читайте также:  Оплата аренды помещения во время карантина

В соответствии с пунктом 1 названной статьи при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ, то есть исходя из уровня рыночных цен (письмо Минфина России от 29 августа 2014 года № 03-04-06/43375).

  1. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.
  2. В силу пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:
  3. l оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (подпункт 1 пункта 2).
  4. Обратите внимание!

Из указанной нормы следует, что выплаты в натуральной форме, полученные физическим лицом, являются его доходом только в том случае, если они произведены в его пользу и в его интересах.

При этом если подобные выплаты получены членами семьи физического лица, находящимися на его иждивении (например, несовершеннолетними детьми), они также считаются произведенными в интересах самого налогоплательщика.

На это указывает ФНС России в письме от 24 января 2007 года № ГИ-8-04/41@.

  • Согласно разъяснениям контролирующих органов к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ, относятся:
  • – оплата организацией за своих сотрудников стоимости проживания (письма Минфина России от 19 мая 2015 года № 03-03-06/28809, от 13 августа 2014 года № 03-04-06/40543, от 5 мая 2014 года № 03-04-05/21026);
  • – оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда и проживания в месте выполнения работ (письма Минфина России от 23 января 2015 года № 03-04-05/1733, от 1 декабря 2014 года № 03-04-06/61276, от 26 июня 2014 года № 03-04-06/30660)
  • – оплата банком страховых взносов по договору, заключенному между физическим лицом и страховой организацией, если такая оплата не предусмотрена ипотечным кредитным договором (письмо Минфина России от 15 января 2015 года № 03-04-06/306);
  • – оплата за физических лиц, участвующих в различных мероприятиях, проводимых организацией, стоимости проезда к месту проведения мероприятий и проживания в месте их проведения (письмо Минфина России от 24 декабря 2014 года № 03-04-06/66786);
  • – оплата организацией сотруднику билета в командировку и обратно из его места жительства, отличного от места его работы, указанного в трудовом договоре (письма Минфина России от 11 июня 2008 года № 03-04-06-01/164, УФНС России по городу Москве от 7 октября 2009 года № 20-15/104559@);
  • – оплата организацией, деятельность в которой осуществляется вахтовым методом, стоимости проезда работников от места жительства до места работы и обратно при условии того, что работники имеют возможность добираться до места работы самостоятельно (письмо Минфина России от 26 февраля 2013 года № 03-04-06/5379);
  • – и так далее;
  • l полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой (подпункт 2 пункта 2).
  • В письме Минфина России от 28 июля 2014 года № 03-04-06/36994 рассматривалась ситуация, когда физическое лицо использовало для оплаты за проживание в отеле подарочный сертификат, предоставляющий право проживания в отеле, по цене, которая значительно ниже той цены, по которой бы он проживал в этом отеле в тех же условиях и в те же сроки, не купив такой сертификат.
  • По мнению финансистов при использовании для оплаты за проживание в отеле указанного выше подарочного сертификата у физического лица возникает подлежащий налогообложению доход в натуральной форме в виде оказанных отелем услуг по проживанию, поскольку, как следует из условий продажи такого сертификата, услуги отеля оказываются его владельцу на безвозмездной основе или с частичной оплатой, что не позволяет квалифицировать его как форму скидки, предоставляемой к стандартному тарифу за проживание в отеле. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц в отношении указанного дохода определяется как разница между стандартным тарифом на услуги, оказанные отелем физическому лицу, и стоимостью оплаченного им сертификата;
  • l оплата труда в натуральной форме (подпункт 3 пункта 2).

Согласно статье 131 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) оплата труда в натуральной форме производится в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника, если это не противоречит законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в натуральной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.

Выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.

Обратите внимание!

Статья 211 НК РФ содержит закрытый перечень лиц, в результате отношений с которыми у физического лица может возникнуть доход в натуральной форме. В этот перечень включены только организации и индивидуальные предприниматели.

Следовательно, в случае получения дохода в натуральной форме от физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, объекта налогообложения по НДФЛ у налогоплательщика не возникает.

Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 30 июня 2006 года № 03-05-01-05/123, ФНС России от 11 сентября 2011 года № АС-3-3/2744, от 3 июля 2008 года № 3-5-03/219@.

На основании пункта 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ.

Таким образом, при получении налогоплательщиком от организации, индивидуального предпринимателя дохода в натуральной форме указанные организация, индивидуальный предприниматель признаются на основании статьи 226 НК РФ налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 5 статьи 226 НК РФ).

Отметим, что на сегодняшний день форма указанного сообщения утверждена Приказом ФНС России от 17 ноября 2010 года № ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников».

Порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц утвержден Приказом ФНС России от 16 сентября 2011 года № ММВ-7-3/576@ «Об утверждении Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц».

В такой ситуации исчисление и уплату НДФЛ налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном статьей 228 НК РФ.

В письме от 14 мая 2010 года № 03-04-06/1-97 финансовое ведомство напомнило, что в соответствии с положениями подпункта 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата в его интересах организациями товаров, работ, услуг. Оплата услуг такси в связи с производственной необходимостью осуществляется в интересах самой организации, а не налогоплательщика-работника. Соответственно, по мнению чиновников, данные суммы не должны включаться в доход работников при исчислении НДФЛ.

В письме Минфина России от 30 июля 2014 года № 03-04-06/37503 разъясняется, что если срок пребывания сотрудника в месте командирования значительно превышает срок, установленный приказом о командировании (например, в случае если сразу после окончания командировки работнику предоставляется отпуск, который он проводит в месте командирования), имеет место получение работником экономической выгоды, предусмотренной статьей 41 НК РФ, в виде оплаты организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы.

В этом случае оплата организацией за сотрудника обратного билета со сроком приезда позднее окончания срока командировки, обозначенного в приказе о командировании, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ признается его доходом, полученным в натуральной форме. Стоимость указанного билета подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в полном объеме в соответствии с положениями статьи 211 НК РФ.

Читайте также:  Как рассчитать алименты на одного, двух и более детей? (инструкция и примеры расчетов)

Если же, например, работник остается в месте командирования, используя выходные или нерабочие праздничные дни, оплата организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы не приведет к возникновению у него экономической выгоды.

В ответ на вопрос подлежат ли обложению НДФЛ суммы оплаты организацией стоимости проезда к месту проведения собеседования и проживания кандидатов – участников собеседования, организуемого в целях подбора персонала, финансисты в письме от 30 июня 2014 года № 03-04-06/31359 отмечают следующее. Ссылка на то, что приглашение на собеседование осуществляется исключительно в интересах организации, является необоснованной, поскольку такое собеседование проводится и в интересах физических лиц, претендующих на поступление на работу в данную организацию. Поэтому оплата организацией стоимости проезда и проживания участников собеседования в месте проведения собеседования является доходом, полученным данными лицами в натуральной форме, который подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Если снижение учебным заведением для обучающихся стоимости обучения не связано с оплатой (полностью или частично) за них стоимости обучения, то дохода, полученного в натуральной форме, не возникает (письмо Минфина России от 15 июля 2014 года № 03-04-06/34385).

Если стороной, возмещающей налогоплательщику судебные расходы, связанные с совершением в отношении налогоплательщика и по его инициативе юридически значимых действий или оказанием юридических или иных услуг, является организация или индивидуальный предприниматель, то соответствующие суммы возмещения, по мнению контролирующих органов, признаются доходом налогоплательщика в натуральной форме, подлежащим обложению НДФЛ в установленном порядке. При этом с такого дохода налогоплательщика в натуральной форме налог уплачивается однократно. Если же стороной, возмещающей указанные расходы, являются физические лица, то дохода в натуральной форме, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, исходя из положений статьи 211 НК РФ, не возникает. На это указывают письма Минфина России от 28 мая 2014 года № 03-04-05/25549, от 27 мая 2014 года № 03-04-05/25231, от 8 мая 2014 года № 03-04-05/21912.

Согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в письме от 9 февраля 2007 года № 03-04-06-02/19, форменная одежда, выдаваемая организацией своим сотрудникам в собственность, является доходом, который получен в натуральной форме, и облагается налогом на доходы физических лиц. Если форменная одежда принадлежит организации и передается работникам в пользование, а после окончания срока службы сдается на склад для утилизации, то стоимость такой одежды не является доходом работников и не облагается НДФЛ.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 6 марта 2013 года № 03-04-06/6715, если доставка работников обусловлена удаленностью места нахождения организации от маршрутов общественного транспорта и работники не имеют возможности добираться до места работы и обратно общественным транспортом, то суммы оплаты организацией проезда работников в соответствии с договорами, заключенными с транспортной организацией, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работников и, соответственно, являться объектом обложения НДФЛ.

Если же оплата организацией проезда работников осуществляется, при условии того, что работники имеют возможность добираться до места работы самостоятельно, то эта оплата признается их доходом, полученным в натуральной форме.

Соответственно, стоимость указанной оплаты подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 12 октября 2011 года № 03-04-05/6-728, от 30 июня 2011 года № 03-03-06/1/384, от 17 июля 2007 года № 03-04-06-01/247).

Аналогичного мнения придерживаются и суды (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 декабря 2008 года по делу № А19-5369/08-30-Ф02-5939/08, ФАС Уральского округа от 29 января 2008 года по делу № Ф09-9195/07-С2).

Отметим, что в данной ситуации в организации следует вести персонифицированный учет сотрудников, пользующихся указанной услугой, расчет суммы оплаты такой доставки, включаемой в налоговую базу по отдельному сотруднику. На это указывает письмо Минфина России от 18 мая 2006 года № 03-05-01-04/128.

В завершении хотелось бы обратить внимание на то, что с 1 января 2016 года в НК РФ, а именно в некоторые пункты статьи 226, будут внесены изменения Федеральным законом от 2 мая 2015 года № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах» (далее – Закон № 113-ФЗ).

В частности, согласно этим изменениям налоговый агент, руководствуясь пунктом 4 статьи 226 НК РФ, при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме должен будет удержать исчисленную сумму налога из любых доходов, выплаченных им налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не должна будет превышать 50% в суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент будет обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пункт 5 статьи 226, подпункт «в» пункта 2 статьи 2, пункт 3 статьи 4 Закона № 113-ФЗ).

Налогообложение НДФЛ дохода в натуральной форме

На практике у бухгалтера нередко возникает вопрос, включается ли в доход физического лица (лектора, докладчика), приглашенного на семинар, конференцию по гражданско – правовому договору, оплата за него стоимости проезда, проживания и питания.

Представляется, что оплата стоимости проезда, проживания и питания в данном случае не является доходом данных физических лиц и, соответственно не подлежит налогообложению НДФЛ.

Это обусловлено тем, что оплата стоимости данных услуг производится не в интересах налогоплательщика – физического лица, а в интересах организации, которая проводит семинар или конференцию и приглашает данное физическое лицо для участия в ней.

Правильность такого подхода подтверждается положениями п. 2 ст. 211 НК РФ. 

В соответствии с п. 2 ст. 211 нк рф к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

  • оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
  • полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

Позиция фискальных органов по данному вопросу однозначна. Она заключается в том, что оплата стоимости, проезда, питания, проживания и пр. – не доход. Правильность данной точки зрения подтверждается ссылкой на положения ГК РФ о договоре подряда, в частности на п.2 ст. 709 ГК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Положения ГК РФ о договоре подряда применяются и к договору возмездного оказания услуг.

Обоснованность такого подхода подтверждает Минфин РФ.

Так, Минфин РФ в Письме от 25 марта 2011 г. № КЕ-3-3/926 рассмотрел вопрос о налогообложении НДФЛ дохода, полученного в виде компенсации организацией расходов на проживание в гостинице и проезд физического лица, приглашенного по инициативе этой организации для участия в семинаре и конференции. 

По результатам рассмотрения Минфин РФ пришел к следующему выводу:

«…подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ предусмотрено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Таким образом, если оплата услуг физическому лицу, в том числе проживания в гостинице и проезда, производится в интересах пригласившей его организации, оплата таких услуг не приводит к образованию дохода в натуральной форме, подлежащего налогообложению. 

Если с физическим лицом — приглашенным участником семинара и конференции организация заключает гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг, то согласно положениям подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ объектом налогообложения является соответствующее вознаграждение.

п.2 ст. 709 ГК РФ предусмотрено, что цена договора подряда включает компенсацию издержек подрядчика (исполнителя) и причитающееся ему вознаграждение.

Учитывая изложенное, суммы компенсации издержек подрядчика (исполнителя) по договору о выполнении работ или оказании услуг в объект налогообложения налогом на доходы физических лиц не включаются».

Аналогичный подход можно применить и к другим видам гражданско – правовых договоров, предметом которых является выполнение работ и услуг в пользу организации, которая производит оплату стоимости проезда проживания и питания.

Так, ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 16 декабря 2008 г. № Ф03-5362/2008 рассмотрел вопрос о правомерности начисления НДФЛ с дохода физического лица – исполнителя по договору подряда в виде оплаты, составившей 3 168,60 руб., за проживание в гостинице.

По мнению суда указанная сумма не является доходом физического лица.

Как установлено судом, физическим лицом заключен договор, согласно которому «исполнитель», проживающий в городе Хабаровске, в течение года поддерживает в рабочем состоянии и модернизирует в соответствии с требованиями «заказчика» Николаевского ДРСУ внедренную ранее программу «Расчет зарплаты».

«Заказчик» возмещает расходы по перелету и командировочные расходы, а также оплачивает оговоренную в договоре сумму вознаграждения. Оценивая указанный договор, суд признал его соответствующим в силу ст.ст.

702, 709 ГК РФ гражданско-правовому договору подряда, предусматривающему как выплату вознаграждения за выполнение работ (доход), так компенсацию издержек, то есть реально понесенных расходов, связанных с переездом исполнителя в другую местность. Издержки, по мнению суда, необоснованно учтены налоговым органом при определении налоговой базы.

В ситуации, когда физическому лицу, прибывшему на семинар или конференцию, организацией возмещаются денежные средства, фактически израсходованные им на проезд, питание, проживание и пр., налогооблагаемый доход не возникает.

Это следует из положений ст. 41 НК РФ, в соответствии с которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. В случае компенсации ранее израсходованных средств экономическая выгода не возникает.

Читайте также:  Взимание банком комиссии при выдаче пенсии наличными

НАПРИМЕР

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 14 мая 2007 года Дело N А43-7991/2006-30-215 рассмотрел ситуацию, при которой налоговый орган доначислил налог на доходы физических лиц в результате занижения налоговой базы на сумму возмещения командировочных расходов физическим лицам, работающим по гражданско-правовым договорам.

Арбитражный суд со ссылкой на положения п.3 ст. 217 и п.2 ст.

238 НК РФ указал на то, что из перечисленных норм следует, что не подлежат налогообложению НДФЛ суммы выплат, носящих компенсационный характер и связанных с возмещением расходов при выполнении трудовых обязанностей физическими лицами, состоящими как в трудовых, так и в гражданско-правовых отношениях с организацией, осуществляющей такие выплаты.

Следует учесть, что, по мнению Минфина РФ, в целях налогообложения НДФЛ признаются доходом суммы оплаты стоимости проезда, питания и проживания физического лица направленного организацией на конференцию или семинар. Такие выплаты, по мнению Минфина РФ, осуществляются в интересах физического лица – участника семинара или конференции. Данная точка зрения выражена в Письме Минфина РФ от 20 марта 2012 г. № 03-04-05/9-329.

Что такое натуральный доход

Доход в натуральной форме – это продукция, полученная в результате человеческих усилий. Иначе говоря, это выращенная продукция по факту осуществления деятельности животноводства, земледелия, птицеводства и прочих видов.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь к консультанту:

  • 8 (800) 700 95 53
  • ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.
  • Это быстро и БЕСПЛАТНО!

  Где получить актуальные сведения о счетах должника

В результате подобной работы формируется отрасль народного хозяйства, куда входят денежная форма выгоды и натуральная. Полученное количество продукции облагается налогом, что и называется НДФЛ с натурального дохода.

Далее подробно будут рассмотрены особенности расчета и прочие сведения по представленному вопросу.

Нормативная база

Рассматривая нормативную базу можно выделить следующие акты и документы, действующие в законодательстве на данный момент:

  • ст.207 НК РФ – оговаривает резидентов налогообложения;
  • ст.41 НК РФ – содержит сведения о распределении доходов на натуральную форму и денежную;
  • ст.211 НК РФ – включает список всех видов доходов в натуральной форме, на которые происходит начисление налогов;
  • ст.212 НК РФ – содержит понятие права на доходы, полученные в натуральной или материальной форме;
  • ст.217 НК РФ – включены все виды доходов, которые не облагаются налогами (список содержит материальную и натуральную форму).

Это основные пункты используемой нормативной базы в представленном вопросе. В работе также используются многочисленные Письма Минфина России, которые содержат информацию по видам натуральных налогов и вопросам их правильного исчисления.

Облагаются ли?

Все доходы физических лиц облагаются налогами, но натуральная их форма претерпевает соблюдение особенностей правильного исчисления.

В первую очередь необходимо определить, какие доходы попадают в базу налогообложения.

Какие виды доходов?

Натуральный доход подразделяется на следующие виды:

  • оплаченные предприятием товары и услуги, полученные сотрудником – работы, услуги, имущественные права, бесплатное питание, обучение и прочие возможности;
  • оплаченные предприятием товары и услуги, предоставленные сотрудникам безвозмездно или с оговором о частичной оплате;
  • оплаченные товары и услуги, выданные предприятием для оплаты труда.

Представленные вопросы регулируются соответствующими пунктами статьи 211 НК РФ.

Что не попадает в расчет?

На основании Письма от 3 марта 2020 года № 03-04-06/11078 не попадают под налогообложение такие виды натурального дохода, как выплаты и оплата услуг, предоставляемые предприятием сотруднику в личных интересах (к примеру, обучение сотрудника для повышения квалификации).

Здесь также выделяют оплату обеда в ресторане, если сотрудник был вынужден проводить деловые переговоры с партнерами в неформальной обстановке. Чтобы уберечь сотрудника от представленных видов выплат, руководству необходимо создать приказ с содержанием информации о мероприятии и проводимой далее оплате.

Порядок определения величины

Величина натурального дохода определяется с учетом следующих особенностей и правил:

  • натуральный доход предпринимателя – это стоимость продукции, которая была получена от его деятельности;
  • налогооблагаемая база формируется только посредством натуральной передачи товаров налогоплательщику;
  • в исчислении величины используется рыночная цена товара – это стоимость идентичных продуктов (и услуг), сформированная на основании спроса и предложения, а также сложившейся экономической ситуации в регионе;
  • нередко рыночная цена определяется расчетным путем – это происходит при отсутствии самих идентичных продуктов, товаров и услуг на рынке или информации о совершенных сделках (отсутствие подобных сделок);
  • для расчета рыночной стоимости используется затратный метод или метод последующей реализации.

Затратный метод характеризуется определением себестоимости товара и средней прибыли предприятия. Метод последующей реализации является более популярным и представляет собой разность предполагаемой реализованной цены и подсчитанных затрат.

Как рассчитать налоговый вычет за обучение? Подробности — в статье. Каковы сроки начисления транспортного налога для физических лиц? Узнайте тут.

Новости

Дата выхода дайджеста — 31.08.2012

О налоге на доходы физических лиц известно всем, потому что это налог, который уменьшает получаемую нами заработную плату. Привычной для многих из нас является мысль: получил деньги – заплати налог.

Именно такое понимание дохода – в денежном эквиваленте – является наиболее распространенным. Однако Налоговый кодекс предусматривает и иную форму дохода, облагаемую налогом: доход в натуральной форме.

Налогообложению таких доходов посвящено всего две статьи Налогового кодекса: 211 и 217.

Неденежные доходы, не облагаемые НДФЛ, поименованы в пп. 43 — 47ст. 217 НК РФ.

Перечень доходов, которые относятся к натуральным, в п. 2 ст. 211 НК РФ перечислены с формулировкой «в частности», что приводит к расширенному толкованию чиновниками списка доходов в натуральной форме, при получении которых налогоплательщику необходимо заплатить, а налоговому агенту – удержать налог.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме хотя и названы Налоговом кодексе в ст. 211 НК РФ, однако неоднозначное изложение нормы приводит к трудностям в ее применении.

В данном выпуске мы постарались привести примеры наиболее распространенных ситуаций получения и выплаты дохода в натуральной форме. Так как свою позицию специалисты Минфина РФ излагают во всевозможных письмах, мы подобрали рекомендации законодателя по порядку действий в сложных ситуациях.

Поэтому прежде чем произвести какие-либо расходы на своих работников, бывших работников или иных лиц, привлекаемых к хозяйственной деятельности, выплачивая призы и подарки, рекомендуем вам ознакомиться с позицией чиновников, чтобы содействие работодателя не превратилось в налоговое бремя для физического лица.

Это поможет избежать претензий со стороны контролирующих органов не только работодателю и организации, выплачивающей доходы , но и работнику, получившему доход в неденежной форме. 1. С точки зрения закона Согласно п. 1 ст.

210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с «гл. 23» «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Согласно статье 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ. В п. 2 ст. 211 НК РФ приводится перечень доходов, которые относятся к натуральным: 1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; 2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой; 3) оплата труда в натуральной форме. При получении налогоплательщиком от организации указанных доходов организация признается налоговым агентом, и на нее возлагаются обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 НК РФ. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств. В случае если при получении физическим лицом от организации дохода в натуральной форме, выплаты денежных средств, из которых можно было бы удержать НДФЛ с дохода в натуральной форме, не производятся, вступают в силу положения п. 5 ст. 226 НК РФ, в соответствии с которыми при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Согласно ст. 228 НК РФ физические лица, получающие доходы, с которых не был удержан налог налоговыми агентами, декларирование полученного дохода и уплату НДФЛ производят самостоятельно по итогам налогового периода. При одновременной выплате дохода в денежной и натуральной формах необходимо принимать во внимание ограничение, установленное абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ в отношении удерживаемой суммы НДФЛ с указанного дохода, которая не может превышать 50% от суммы денежных средств, выплаченных налогоплательщику. При получении дохода в натуральной форме от физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, объекта налогообложения по НДФЛ у налогоплательщика не возникает.